06.05.2023 року набув чинності Закон України від 11.04.2023 No 3050-IX
«Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів
України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на
нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме
майно» (далі Закон No3050). Законом змінено механізм визначення переліку територій, на
яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі
– Перелік територій). Згідно з Законом No3050 Перелік територій визначається у
встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Закон No3050 врегулював питання встановлення місцевих податків та/або зборів та/або
надання податкових пільг із сплати місцевих податків та/або зборів на територіях, де
тимчасово не здійснюють свої повноваження органи місцевого самоврядування. На таких
територіях рішення мають право приймати відповідні військові адміністрації та
військово-цивільні адміністрації (зміни до пункту 12.3 статті 12 Податкового кодексу
України (далі Кодекс).
В цьому матеріалі зібрані відповіді на найбільш актуальні питання щодо
оподаткування від постраждалих агровиробників, учасників онлайн заходів,
проведених в рамках проєкту «Підтримка агро-ММСП, які постраждали від активних
бойових дій або тимчасової окупації рф», який реалізує Всеукраїнська Аграрна Рада за
підтримки Програми USAID з аграрного і сільського розвитку (АГРО).
ПИТАННЯ 1
Чи вірно розуміємо, що юридичні особи платники єдиного податку 4-ої групи за земельні частки
(паї), що були розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф
територіях України, але звільнених до 01.05.2022 року, не мають права на пільги з єдиного
податку? Так само і не мають права на пільгу по мінімальному податковому зобов’язанню (далі
МПЗ)?
Відповідь: Так, вірно. Передбачено підпунктами 69.33 та 69.15, пункту 69 підрозділу 10
розділу ХХ Кодексу.
ПИТАННЯ 2
Чи вірно розуміємо, що юридичні особи платники єдиного податку 4-ої групи за земельні частки
(паї), що були розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф
територіях України, але звільнених, наприклад, 16.09.2022 року, мають право на пільгу з єдиного
податку та МПЗ і за який період?
Відповідь: Так, вірно. Передбачено підпунктом 69.33, пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ
Кодексу. По єдиному податку 4-ої групи пільга надається з 01.03.2022 по 16.09.2022 (включно)
(пільга обраховується по днях), з МПЗ пільга надається з березня 2022 до серпня 2022 включно
(обраховується по місяцях, для МПЗ враховуються тільки повні місяці активних бойових дій або
окупації).
ПИТАННЯ 3
Чи вірно розуміємо, що юридична особа платник єдиного податку 4-ої групи, який має пільгу по
єдиному податку та МПЗ за період, наприклад, березень – вересень 2022 року, не нараховує МПЗ,
але при цьому на зменшення МПЗ за інші місяці може враховувати всі сплачені протягом 2022
року податки?
Відповідь: Так, вірно, враховуються в зменшення МПЗ всі сплачені податки та збори,
передбачені пунктом 297-1.5. статті 297 Кодексу протягом 2022 року. Не враховуються тільки
надлишково та помилково перераховані податки, збори.
ПИТАННЯ 4
Чи вірно ми розуміємо, що якщо господарства подадуть уточнюючі податкові декларації з плати
за землю та податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи, то при розрахунку
МПЗ сплачені плата за землю та єдиний податок 4-ої групи набудуть статусу надлишково
перерахованих і не будуть включатися у зменшення МПЗ?
Відповідь: Так, вірно, надлишково, помилково перераховані податки та збори і 20% від
орендної плати за державні/комунальні землі не включаються у зменшення МПЗ.
ПИТАННЯ 5
Як заповнити Додаток 3 уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку 4-ої
групи? Якщо всі ділянки в Переліку територій, то додаток 3 пустий? Які колонки та рядки
заповнюємо, а які ні? Чи вірно розуміємо, що якщо юридична особа платник єдиного податку 4-
ої групи, яка має пільгу по єдиному податку та МПЗ за період, наприклад, березень – вересень
2022 року, у додатку МПЗ коригує шляхом зменшення кількості місяців колонку «Кількість
календарних місяців»?
Відповідь: Так, коригування МПЗ у додатку 3 здійснюється шляхом зменшення кількості
місяців у колонці «Кількість календарних місяців (М)» у якій вказується кількість календарних
місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користування на інших
умовах (в т.ч. на умовах емфітевзису) платника податків (підпункти 381.1.1 і 381.1.2 пункту
381.1 статті 381 Податкового кодексу України). У разі наявності пільги, у Податковій декларації
платника єдиного податку 4-ої групи та додатках до неї заповнюється інформація щонайменше
про земельні ділянки, тож Додаток 3 не може бути пустий.
ПИТАННЯ 6
Чи може переплата по єдиному податку 4-ої групи, що виникне внаслідок подання уточнюючої
Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, бути врахована в
рахунок сплати заборгованості інших місцевих податків (військового збору, ПДФО, ЄСВ)?
Відповідь: Так, може бути врахована в рахунок сплати ПДФО та військового збору, але не
ЄСВ (стаття 43 Кодексу). В рахунок земельного податку теж ні відповідно до підпункту 69.14
пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ.
ПИТАННЯ 7
Чи вірно розуміємо, що юридичні особи платники єдиного податку 4-ої групи за земельні частки
(паї), що були розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф
територіях України, що не звільнені і по сьогодні мають право на пільгу за період березень –
грудень 2022 року та січень 2023 – до кінця місяця в якому будуть звільнені території? Так само
і пільга по МПЗ?
Відповідь: Так, вірно. Передбачено підпунктом 69.33, пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ
Кодексу. За 2023 рік звітність подається без зобов’язань повністю і коригується зі збільшенням
зобов’язань у разі звільнення територій.
ПИТАННЯ 8
Чи вірно ми розуміємо, що фізособам за земельні частки (паї), що були розташовані на
територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України не
нараховують податок на землю та МПЗ за 2021-2022 рік?
Відповідь: Ні, не вірно. За 2021 нараховують зобов’язання з податку на землю, пільга тільки
за 2022 рік і можливо наступні періоди в тому числі і по МПЗ, в залежності від дати звільнення
території. При цьому, юридичні особи та фізичні особи підприємці (далі ФОП) мають право на
пільгу не за весь 2022 рік, а починаючи з 01.03.2022 року.
ПИТАННЯ 9
Чи вірно ми розуміємо, що від сплати земельного податку звільняються усі земельні ділянки, в
тому числі і невитребувані паї, що були розташовані на територіях активних бойових дій або на
тимчасово окупованих рф територіях України?
Відповідь: Так, вірно. За земельні ділянки державної та комунальної власності (офіційно
передані в оренду) пільги застосовуються на загальних підставах.
ПИТАННЯ 10
Чи вірно ми розуміємо, що наразі підприємства, які подають уточнюючі податкові декларації з
плати за землю для зменшення суми орендної плати за землю, яка знаходиться/знаходилася на
територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України, мають
дві опції: 1) подати уточнюючу декларацію на зменшення суми орендної плати та отримати
повернення надміру сплачених коштів; 2) або ж подати уточнюючу декларацію на зменшення
суми орендної плати і залишити цю суму, як надмірно сплачену, що дозволить підприємству у
2023 році її використати та сплатити меншу суму?
Відповідь: В цілому, так. Опції дві, але враховуйте, що місцеві бюджети не отримують
субвенції на повернення.
Питання 11
Господарство, юридична особа платник єдиного податку 4-ої групи має земельні ділянки у
Херсонській області, що включені у Перелік територій та у Житомирській області, що не
включені. У податковій декларації платника єдиного податку 4-ої групи коригуємо тільки по
Херсонській області, як розрахувати податки для МПЗ?
Відповідь: Коригування зобов’язань здійснюється тільки по земельних ділянках, що включені
у Перелік територій, але податки можна враховувати всі, що сплачені, крім надміру або
помилково сплачених податків та зборів.
ПИТАННЯ 12
Чи має значення для застосування пільги по Закону No3050 (плата за землю та єдиний податок 4
група) факт того, що земельні ділянки розташовані на територіях, які включені до Переліку (на
територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф) оброблялися у 2022 році і з
них було зібрано врожай, чи має підприємство право користуватися пільгами?
Відповідь: Ні, немає значення чи оброблялись земельні ділянки чи ні. Пільга буде незалежно
від того є прибуток чи немає. Платник самостійно визначає користуватися йому пільгою чи ні.
ПИТАННЯ 13
Як можуть скористатися пільгою з плати на землю та єдиного податку юридичні особи, земельні
ділянки яких знаходяться в Переліку територій у зоні “МОЖЛИВИХ бойових дій” з жовтня 2022
року, але по факту старостат, який знаходиться на краю цієї селищної ради і де знаходяться землі
обстрілюється щоденно, так як це територія прифронтова (через постійні обстріли, звісно, жодні
органи ДСНС територію не мають можливості обстежити)?
Відповідь: Кодексом не передбачено пільг по територіях у зоні “МОЖЛИВИХ бойових дій”.
Господарство може звернутися до військової адміністрації (вказувати інтенсивність обстрілів у
зверненні і т.д. ), після цього звертатися із Заявою до місцевих рад для отримання Рішення про
податкові пільги зі сплати місцевих податків.
ПИТАННЯ 14
Чи вірно ми розуміємо, якщо ділянки потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами,
то підставою про звільнення юридичної особи від оподаткування 4-ої групи єдиного податку,
повинно бути дві умови – ділянки в Переліку потенційно небезпечних в ДЗК, Рішення
Територіальної громади про звільнення від оподаткування?
Відповідь: Ні, не вірно. За земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з
потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, підстава (наявність
всіх перелічених складових): 1) рішення сільської, селищної міської ради, військової
адміністрації або військово-цивільної адміністрації про надання податкових пільг зі сплати
місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків; 2) заява платника до сільської,
селищної міської ради, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації, на
підставі якої прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і
зборів.
ПИТАННЯ 15
Господарство має об’єкти, які знаходиться на окупованій території. Чи потрібно подавати пусті
податкові декларації з екологічного податку, враховуючи пільгу по пункту 69.16 Кодексу?
Відповідь: Якщо об’єкти, що мають вплив на екологію на територіях з Переліку, то потрібно
подати заяву про відсутність об’єкта оподаткування.
ПИТАННЯ 16
Чи вірно ми розуміємо, що уточнюючі податкові декларації платника єдиного податку четвертої
групи за 2022 рік подаються за формою у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24
листопада 2022 року N 394? Єдиний податок 4-ої групи уточнюємо у декларації за 2022 рік, а
МПЗ за 2022 рік уточнюємо у Податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи
за 2023 рік?
Відповідь: Так, вірно.
ПИТАННЯ 17
Господарство не має можливості виконувати податкові обов’язки, є рішення ДПС. Податкові
декларації платника єдиного податку 4-ої групи на 2023 рік звісно не подавалась. Зараз на
території проводяться активні бойові дії. Чи втратило підприємство статус платника єдиного
податку 4-ої групи? Якщо втратило, то як відновити такий статус платника єдиного податку?
Відповідь: Після відновлення можливості виконувати податкові обов’язки, подати всю
звітність і потім буде розгляд відновлення статусу платника єдиного податку 4-ої групи.
ПИТАННЯ 18
Як можна отримати пільгу зі сплати МПЗ за 2023 на деокупованій території, яка входить у 20-ти
кілометрову зону від державного кордону, де фермерське господарство не може відновити
роботу на своїх земельних ділянках, так як під час окупації землі були заміновані та наразі на
них розміщуються наші військові. Органи місцевого самоврядування нас не звільняють, довідку
ДСНС про заміновані поля теж не дають, так як не можуть провести обстеження через
розміщення фортифікаційних споруд. Як нам бути? Як отримати пільгу?
Відповідь: Згідно п.381 ст.38 ПКУ, МПЗ не визначається для земельних ділянок, за які не
нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок 4-ої групи, що
перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких
прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на
підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними. Підставою для
не нарахування податків є рішення сільської, селищної, міської ради та військової адміністрації
про надання пільг зі сплати місцевих податків (п.2921.1 ст 2921 Кодексу). Тому платник може не
визначати МПЗ тільки на підставі рішення сільської, селищної, міської ради та військової
адміністрації.
ПИТАННЯ 19
Яка позиція податкової до розрахунку єдиного податку за 2022 рік по окупованим територіям.
Підприємство з 24.02.22 в окупації, податківці наполягають робити розрахунок, де загальна
сума/122. Підприємство розраховувало по сумам декларації, тобто за 1 квартал/9059. ?
Відповідь: Ні, це не вірно. У разі подання уточнюючого розрахунку за 2022 рік для розрахунку
єдиного податку за січень – лютий 2022 року необхідно всю річну суму єдиного податку
поділити на 12 місяців та помножити на 2 місяці – пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПКУ; пп. 295.9.2
п. 295.9 ст. 295 ПКУ.
ПИТАННЯ 20
Виграли у листопаді 2023 року аукціон на право оренди земельної ділянки на 7 років, за умовами
договору потрібно сплатити річну суму орендної плати наперед. В зменшення МПЗ 2023 року
врахуються лише сума орендної плати за листопад, а інша частина коштів не врахується ні за
2023 рік, ні в 2024 році? Сплативши річну суму орендної плати наперед у листопаді чи можна не
платити орендну плату по раніше поданій податковій декларації з плати за землю за інші ділянки
по цій ОТГ, щоб була менша сума переплати?
Відповідь: В зменшення МПЗ 2023 року буде враховано лише суми орендної плати за листопад
2023 року (аванси не йдуть у зменшення МПЗ). Облік оренди ведеться у розрізі земельних
ділянок, тож по ділянках по яких настав термін сплати оренди потрібно платити.
ПИТАННЯ 21
Чи враховується у зменшення МПЗ за 2023 рік сплачена сума МПЗ за 2022 рік у складі
податкової декларації платника єдиного податку 4-ої групи? Мається на увазі не самий єдиний
податок, а МПЗ 2022 року?
Відповідь: Сума сплати МПЗ не включається у зменшення розрахунку МПЗ наступного
звітного періоду або будь якого іншого періоду.
ПИТАННЯ 22
Як подавати податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи на 2024 рік, якщо
територія окупована ще й досі (Херсонська область), як бути з МПЗ?
Відповідь: Подавати податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи із заповненою
інформацію тільки про земельні ділянки (площа, кадастрові номера, тощо). Якщо територія
включена до Переліку, то пільга діє протягом всього 2023 року і по єдиному податку, в такому
разі нарахування загального МПЗ відображаються в додатку до податкової декларації платника
єдиного податку 4-ої групи з «0» або з прочерками.
ПИТАННЯ 23
Якщо підприємство на 4-ій групі єдиного податку надає безповоротну фінансову допомогу – це
не вплине на розрахунок 75% частки сільськогосподарського виробництва.
Відповідь: Ні, не вплине. У розрахунку частки сільськогосподарського виробництва
аналізується саме дохід платника.
ПИТАННЯ 24
У 2023 році подана уточнююча податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи
за 2022 рік на зменшення у зв’язку із застосуванням пільги на період окупації з 01.03 по 12.09.
Чи вірно ми розуміємо, що цю суму зменшення знімаємо із суми сплаченого єдиного податку,
яка вказується в розрахунку МПЗ рядок 02.1. і подаємо уточнення МПЗ (тобто зменшення
призвело би до утворення переплати за 2022)?
Відповідь: Так, на суму зменшеного єдиного податку 4 групи зменшується сума податків що
враховується у зменшення МПЗ.
Відповіді на питання підготувала Ольга Богданова – заступниця голови ГС «Всеукраїнська
Аграрна Рада» з податкових питань, керуюча партнерка аудиторської фірми ТОВ «Кроу Ерфольг
Україна» (член Crowe Global)
Проект «Підтримка агро-ММСП, які постраждали від активних бойових дій або тимчасової
окупації російської федерації» здійснюється завдяки підтримці американського народу, наданій
через Агентство США з міжнародного розвитку (USAID) у рамках Програми USAID з аграрного
і сільського розвитку (АГРО), яка виконується компанією Chemonics International. Думка
авторів не обов’язково є офіційною точкою зору USAID чи Уряду СШA.
